Бухгалтерский учёт: баланс
Сегодня мы разберём с вами сквозной, глобальный пример и заполним упрощённую бухгалтерскую отчётность. Это тот самый пресловутый «баланс», о котором вы наверняка не раз слышали, а также отчёт о финансовых результатах.
Не стоит думать, что раз отчётность «упрощённая», на практике всё сложней. Данные отчёты являются официально утверждёнными и достаточными для большинства компаний, относящихся к малому бизнесу. Для средних же и крупных организаций предусмотрена гораздо более развернутая отчётность, с которой, и правда, могут возникнуть проблемы. Но так как мы с вами пока малыши, данных в нашей отчётности будет минимум.
Нет, товарищ, не надо доказывать мне, что ты крутой взрослый дядька, а бизнес твой вовсе не маленький. К малому бизнесу (именно эти компании часто называют снисходительно «малышами») относятся в РФ фирмы с годовой выручкой до 800 млн. рублей. Если вы приблизились к таким суммам дохода, и вас до сих пор нет бухгалтера, с вашим бизнесом явно что-то не то. Если же вы профессиональный бухгалтер… Не обижайтесь на мои постоянные нападки в адрес представителей данной профессии))
Об остальных критериях субъектов малого бизнеса можно прочитать здесь.
Кратко, это среднесписочная численность за год до 100 человек, а также доля гос.структур и других юридических лиц (не являющихся малыми или средними) в уставном капитале не превышающая 25% или 49% соответственно.
Но хватит теории и долгий вступлений. Сегодня у нас день практики. Меньше слов, больше проводок, погнали!
Сквозной пример
Общество с ограниченной ответственностью «Свидетели Биткоина» зарегистрировано 1 апреля 2017 года, но как это часто бывает, долгое время никакой деятельности не вела. За весь первый год было совершенно всего несколько операций, опишем их вместе с проводками. Условимся также, что владелец компании внимательно прочитал статью про системы налогообложения и подал заявление на упрощёнку, поэтому НДС в проводках не фигурирует.
Я настоятельно рекомендую рисовать по ходу примера бух.самолётики, иначе нить повествования будет постоянно от вас ускользать. И да, я знаю, что вы этого делать не будете, но я вас предупреждал!
Первый год
На дату гос.регистрации отразили задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал:
Д 75 «Расчёты с учредителями» — К 80 «Уставный капитал», 10 000 рублей.
Открыли расчётный счёт в банке и внесли туда тот самый вклад:
Д 51 «Расчётные счета» — К 75 «Расчёты с учредителями», 10 000 рублей.
Банк, конечно же, сразу списал кучу денег за открытие счёта, заверение подписей и учредительных документов:
Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - К 51 «Расчётные счета», 4 000 рублей.
Вместо 76 счёта можно использовать «привычный» нам счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», но так как услуги банка относятся к прочим расходам (не связаны с основной деятельностью компании), да и кредитные организации как-то не принято к поставщикам/подрядчикам относить, грамотнее использовать счёт 76.
На часть своих услуг банк выдаёт документы (обычно счёт-фактуру), поэтому погасим его задолженность перед нашей организацией, ведь услугу по открытию счёта банк, как ни крути, оказал:
Д 91.02 «Прочие расходы» — К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 4 000 рублей.
Дальше банк каждый месяц списывал комиссии за ведение расчётного счёта, пока денег на том почти не осталось:
Д 91.02 «Прочие расходы» — К 51 «Расчётные счета», 1 000 рублей.
Д 91.02 «Прочие расходы» — К 51 «Расчётные счета», 1 000 рублей.
Д 91.02 «Прочие расходы» — К 51 «Расчётные счета», 1 000 рублей.
На подобные комиссии никаких документов банк, как правило, не даёт, поэтому мы не используем промежуточные 76 или 60 счета для отражения задолженности контрагента. Это лишено всякой целесообразности, долг возникает и погашается моментально, следовательно, методология бухучёта от такого упрощения не нарушится.
Помимо этого каждый месяц мы «закрывали» 91 счёт, определяя финансовый результат:
Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов, 5 000 рублей (4 000 за открытие счёта + 1000 комиссия за ведение).
Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов», 1 000 рублей.
Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов», 1 000 рублей.
На том первый календарный год и закончился. Полученный убыток перенесли на 84 счёт и провели реформацию баланса:
Д 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К 91.02 «Прочие расходы», 7 000 рублей.
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 99 «Прибыли и убытки», 7 000 рублей.
Перед составлением отчётности было бы разумно свести все наши телодвижения в одном месте. Так нам будет гораздо легче понять общую картину и отобрать нужные цифры. Можно сделать это с помощью самолётиков:
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
Но, даже не ведя деятельность, их получилось аж восемь штук. Что же делать, когда начнётся движуха, сто самолётиков каждый раз рисовать? Конечно нет. Самолётики хороши лишь для обучающих целей, на практике главным помощником любого бухгалтера является оборотно-сальдовая ведомость, где собрана информация сразу по всем бух.счетам.
Теперь, после составления проводок и рисования самолётиков, оборотка не должна быть для вас столь загадочной. Это всего лишь квинтэссенция оборотов и остатков по каждому счёту. Сравните её с самолётиками выше, и вы легко поймете, откуда какая цифра взялась.
Наш первый баланс
Скачать все формы упрощённой бухгалтерской отчётности можно на сайте нашего любимого КонсультантПлюс. Скачивать формы лучше сразу в MS-Excel с графой "Код".
Не волнуйтесь, заполнять вручную каждый раз баланс не придётся. В дальнейшем мы будем изучать бухгалтерскую программу 1С, где почти все отчёты заполняются автоматически. Тем не менее, для лучшего понимания, желательно хотя бы разок заполнить всё вдумчиво от начала и до конца.
Вот он! Вот он тот самый "легендарный" баланс! Да, кстати, красный цвет здесь и далее используется исключительно в показательных целях.
Итак, смотрим. Бухгалтерский баланс обычно составляется на конец календарного года, то есть на 31 декабря. Пишем дату под заголовком и в маленькой таблице справа чуть ниже.
Бывает, данный отчёт заполняют не за год, а, например, за квартал, чтобы распределить дивиденды или для участия в тендере, тогда пишите дату на конец требуемого периода. Помните, однако, в налоговую и органы статистики бухгалтерская отчётность сдаётся только по итогам календарного года (либо при реорганизации/ликвидации фирмы), ваша промежуточная отчётность им не нужна.
Далее идут различные реквизиты нашей компании. Подробно останавливаться откуда что брать здесь мы не будем, этой теме была посвящена отдельная статья.
Обратите внимание на графу единицы измерения, бухгалтерская отчётность заполняется либо в тысячах, либо в миллионах рублей. У нас показатели мизерные, так что выберем тысячи. Все цифры будем соответственно округлять.
Баланс заполняется сразу на три даты: конец отчётного периода и на 31 декабря двух прошлых лет. Не важно, что в какие-то из прошедших годов фирма не существовала, данные столбцы всё равно должны в отчёте присутствовать, просто в них будут либо прочерки, либо нули.
Основную часть бухгалтерского баланса составляют два больших раздела, актив и пассив. Актив, как правило, соответствует остаткам по дебету бух.счетов и отражает имущество фирмы. В пассиве наоборот отражены обязательства и капитал, которым чаще соответствует кредит. Актив и пассив, также как дебет и кредит должны быть равны.
Давайте посмотрим нашу оборотно-сальдовую ведомость. На конец периода мы видим:
- Остаток по дебету 51 счета «Расчётные счета» - 3 000 руб.
- Остаток по дебету 84 счёта «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 7 000руб.
- Остаток по кредиту 80 счёта «Уставный капитал» - 10 000 руб.
В активах учитываем остатки по расчётному счёту. Для этого идеально подходит графа «Денежные средства и денежные эквиваленты». Ставим циферку 3.
Уставный капитал находится в разделе пассивы и называется «Капитал и резервы». Можете карандашиком поставить туда цифру 10.
Со счётом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» всё несколько посложней. Казалось бы, раз остаток по дебету, следует искать графу где-то в активе, но в данном случае счёт отражает финансовый результат и учитывается по графе «Капитал и резервы». Да-да, там же где мы отражали уставный капитал. Вот только в данном случае не фирма должна прибыль собственникам, а участники ООО должны «покрыть» убыток в течение пары лет (иначе формально возможна ликвидация фирмы, если активы общества меньше минимальной величины уставного капитала. В общем случае этот минимум составляет 10 000 рублей). Долг собственников перед компанией является своего рода имуществом фирмы, но учитывается в разделе обязательств, поэтому сумма будет со знаком минус. Вычитаем из нашей десятки семёрку и получаем циферку 3.
Возможна ситуация, когда убыток много больше величины уставного капитала и не выведенной прибыли прошлых лет, поэтому сумма получится отрицательной. Минус, на самом деле, в бухгалтерской отчётности ставить не принято, вместо этого отрицательную сумму отражают в круглых скобках, например так: (100500).
Осталось посчитать все активы и обязательства и вписать их в графы «БАЛАНС» в обоих разделах. Цифра и там и там будет всегда одинакова. В нашем случае это 3.
Во всех остальных графах поставим прочерки. Не забудьте расписаться и поставить дату в конце. Отчётность сдаётся до 31 марта года, следующего за отчётным.
Отчёт о финансовых результатах
Гораздо более простой для восприятия отчёт, нежели бух.баланс. Выручка, расходы по основной деятельности и прочие, налоги на прибыль, итоговый результат - всё интуитивно понятно и особых вопросов вызывать не должно.
P.S.: Данные из этого отчёта далеко не всегда совпадают с данными налоговой декларации.
Расходы указываются в круглых скобках, а не со знаками минус, сравниваемых периодов не три, как в балансе, а два.
Данные для заполнения отчёта берутся из оборотов по 90, 91 и 99 счетам. У нас это одна единственная цифра, прочий расход. Не забываем округлять всё до тысячи и пишем в скобках циферку 7.
Итогом в графе «Чистая прибыль (убыток)» тоже будет цифра 7 в круглых скобках.
Вот и вся бухгалтерская отчётность за 2017 год. Отчёт о целевом использовании средств заполняют лишь некоммерческие организации, если вы скачивали формы по ссылке выше можете на него внимания не обращать.
Второй год
Начался новый год, и наш директор наконец-то очухался. Оказывается, недостаточно открыть своё ООО, нужно ещё что-то делать, чтоб деньги текли! Пережив после внезапного озарения первый шок, начинающий бизнесмен твёрдо решил к концу года заработать свой первый миллион! Но затем взглянул на остаток по 51 счёту и вновь загрустил. 3 000 рублей, и на эти копейки мы собираемся строить империю?
Как следует пораздумав и составив, в конце концов, бизнес план, директор, он же единоличный собственник бизнеса, решил порыться в закромах родины и дать фирме денежку в долг:
Д 51 «Расчётные счета» — К 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 100 000 рублей.
Оформляется подобная операция посредством заключения договора займа, который может быть как беспроцентным, так и предусматривать выплату процентов. В первом случае никаких налоговых последствий не возникает, если сумма займа меньше 1 млрд. рублей. Во втором вашему благодетелю придётся платить с процентов налоги. Обычно собственники предпочитают не заморачиваться и оформляют своему ООО беспроцентный заём.
Денежка есть, можно что-нибудь и купить. Но сначала неплохо бы арендовать хоть какое-то помещение, дома работать решительно невозможно! Жена с тёщей пилят наперебой, дети орут, как тут бизнесом заниматься? Арендуем малюсенький офис:
Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчётные счета», 10 000 рублей – предоплата арендодателю.
Банк за любую платежку сразу берёт с вас комиссию:
Д 91.02 «Прочие расходы» — К 51 «Расчётные счета», 50 рублей.
Саму арендную плату будем ежемесячно учитывать в расходах на одном из затратных счетов:
Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 10 000 рублей.
Без компа в наши дни никуда, поэтому директор решил прикупить необходимую мебель и технику:
Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчётные счета», 6 000 рублей – аванс за мебель.
Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчётные счета», 50 000 рублей – аванс за комп.
Д 91.02 «Прочие расходы» — К 51 «Расчётные счета», 100 рублей – комиссии за платежки.
С мебелью всё просто, приходуем как материалы и списываем в расходы:
Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 6 000 рублей.
Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 10 «Материалы», 6 000 рублей.
Компьютер же является долгоиграющим и относительно дорогостоящим оборудованием, его так сразу на расходы не отнесешь.
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 50 000 рублей – собираем стоимость основного средства.
Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы», 50 000 рублей – вводим в эксплуатацию.
Д 26 «Общехозяйственные расходы» – К 02 «Амортизация основных средств», 2 000 рублей – каждый месяц списываем часть стоимости ОС на расходы. Амортизация начинает тикать лишь со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, поэтому данную проводку мы учтём во втором месяце нашего примера.
Одному сидеть скучно, поэтому директор взял на пол ставки помощницу противоположного пола, но ей нужно начислить хотя бы минимальный оклад:
Д 20 «Основное производство» – К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 10 000 рублей.
Удержать 13% налог на доходы физических лиц:
Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – К 68 «Расчёты по налогам и сборам», 1 300 рублей.
А также начислить страховые взносы с ЗП:
Д 20 «Основное производство» – К 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 3 000 рублей.
Ну и зарплату, конечно же, выплатить:
Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — К 51 «Расчётные счета», 8 700 рублей.
Д 91.02 «Прочие расходы» — К 51 «Расчётные счета», 50 рублей – куда ж без банковских поборов.
Сам директор себе зарплату платить пока что не хочет, поэтому формально оформил приказ на отпуск за свой счёт.
Помещение есть, мебель есть, комп есть, даже сотрудница без дела болтается – значит пора зарабатывать деньги. Директор нашёл клиента, припахал помощницу и контрагенту оказали услуги:
Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — К 90.01 «Выручка», 30 000 рублей.
Д 51 «Расчётные счета» — К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 30 000 рублей.
На этом месяц, предположим, закончился и мы «закрываем» наши затратные счета и определяем финансовый результат:
Д 90.02 «Себестоимость продаж» - К 20 «Основное производство», 13 000 рублей – себестоимость оказанных клиенту услуг, в нашем случае это зарплата и взносы с ЗП.
Д 90.08 «Управленческие расходы» - К 26 «Общехозяйственные расходы», 16 000 рублей – расходы, связанные с деятельностью предприятия в целом (аренда и мебель).
Д 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» — К 99 «Прибыли и убытки», 1 000 рублей – малюсенькая, но прибыль.
Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов», 200 рублей – по прочим операциям минус.
Директор расстроен, столько телодвижений, а прибыли считай что и нет. В отчаяние почти на все деньги он закупает какой-то супер эксклюзивный товар:
Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчётные счета», 55 000 рублей – аванс.
Д 91.02 «Прочие расходы» — К 51 «Расчётные счета», 1050 рублей – банковские комиссии… Ещё и за предыдущий месяц обслуживания, изверги, деньги сняли!
Д 41 «Товары» — К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 55 000 рублей – «оприходовали» товар, то есть приняли его на учёт.
И о чудо, тут же находится покупатель, который наш товар с радостью покупает:
Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — К 90.01 «Выручка», 150 000 рублей – отразили выручку и возникшую задолженность покупателя.
Д 90.02 «Себестоимость продаж» — К 41 «Товары», 55 000 рублей – списали себестоимость партии.
Пример можно было бы продолжать ещё долго. Вновь начислить зарплату, аренду, что-то купить, что-то продать, но все эти проводки мы рассмотрели и здесь и в прошлой статье. Более того, если вы не рисовали вслед за мной самолётики, то скорее всего уже слабо представляете себе картину предприятия в целом. Поэтому предположим, что внезапно завершился наш год, и нужно составить баланс. Клиент, кстати, денег не успел заплатить.
Закрываем счета:
Д 90.08 «Управленческие расходы» - К 26 «Общехозяйственные расходы», 2 000 рублей – амортизация по компу (помните, я говорил, что мы учтём её во втором месяце?).
Д 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» - Д 99 «Прибыли и убытки», 93 000 рублей – прибыль.
Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов», 1050 рублей – по прочим операциям, как правило, результат отрицательный.
Д 99 «Прибыли и убытки» — К 68 «Расчёты по налогам и сборам», 300 рублей – начислили налог при применении УСН (минимальный – 1% от поступивших нам денег).
Провели реформацию баланса:
Д 90.01 «Выручка» - К 90.09 «Прибыль / убыток от продаж», 180 000 рублей.
Д 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» - К 90.02 «Себестоимость продаж», 68 000 рублей.
Д 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» - К 90.08 «Управленческие расходы», 18 000 рублей.
Д 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - К 91.02 «Прочие расходы», 1 250 рублей.
Д 99 «Прибыли и убытки» — К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 92 450 рублей – не миллион, но всё-таки прибыль.
Составим вновь оборотку, чтоб посмотреть на итоговый результат.
P.S.: Можно было бы нарисовать и 23 самолётика, но... эту работу я торжественно доверяю вам, дорогие друзья))
Бухгалтерская отчётность
Понимаю, голова уже идёт у вас кругом, но потерпите, осталось чуть-чуть.
Копируем наш прошлогодний отчёт и первым делом меняем везде дату, на которую он составлен.
Теперь данные из третьего столбца «На отчетную дату отчетного периода» переносим в четвёртый столбик «На 31 декабря предыдущего года». Таким образом, данные, которые мы ввели в прошлый раз, послужат для целей сравнения с новыми показателями.
Дальше берём оборотку и начинаем потихонечку заполнять наш баланс. Прямо по оборотно-сальдовой ведомости сверху вниз и идём.
По основным средствам дебетовый остаток 50 тысяч, но из него нам нужно вычесть сумму амортизации, ведь оборудование чуток износилось и потеряло свою первоначальную ценность. Минус кредит 02 счёта «Амортизация ОС» и получается 48 000 рублей. Округляем до 48 и вписываем в графу актива баланса «Материальные внеоборотные активы (включая основные средства, незавершенные капитальные вложения в основные средства)».
С остатком по расчётному счёту все полностью аналогично прошлому году, только денег чуток поуменьшилось. Пишем в графу «Денежные средства и денежные эквиваленты» цифру 2.
Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - покупатель нам должен, поэтому сумма по дебету. Ищем статью в активе балансе – опа, «Финансовые и другие оборотные активы (включая дебиторскую задолженность)». То что нам нужно, пишем 150.
Расчёты по краткосрочным кредитам и займам – тут уже должны мы. Неважно кто кредитор, сторонняя организация или собственник. Ищем статью в пассиве – «Краткосрочные заёмные средства». Наша сотня нашла своё отражение там.
68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - долги перед государством. Как и большинство других долгов учитываются в графе «Кредиторская задолженность». Округляем 1600 + 3000 = 4 600 до 5.
«Уставный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как мы выяснили в прошлом году, учитываются в одном месте. В этот раз обе сумму по кредиту, так что просто складываем и вписываем в графу «Капитал и резервы». 10 000 + 85 450 дадут после округления до тысячи 95.
Складываем все показатели по активу и по пассиву баланса. Получаем и там и там 200, равенство соблюдено, мы не ошиблись.
Начинаем заполнять отчёт о финансовых результатах. Меняем год, старые данные из третьего столбца переносим в четвёртый. Смотрим обороты по 90, 91 и 99 субсчетам.
Сумму по счёту 90.01 «Выручка» переносим в одноименную графу. Цифра 180.
Обороты по 90.02 «Себестоимость продаж» и 90.08 «Управленческие расходы» складываем: 68 000 + 18 000 = 86 000, округляем и учитываем по статье «Расходы по обычной деятельности (включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы)». Как видите, по названию счетов и граф нетрудно догадаться где что учитывать. Поскольку это расход, ставим циферку в круглые скобки.
Сумму по прочим расходам, счёт 91.02, вписываем в скобках в одноименную графу.
В графу «Налоги на прибыль (доходы)» можно вписать начисленный нами минимальный налог 1% при упрощёнке. Там было всего 300 рублей, давайте хотя бы до единички его округлим. Не забываем все расходы писать в круглых скобках.
Посчитаем чистую прибыль: 180 – 86 – 1 – 1 = 92. Впишем в итоговый результат. Данную цифру будет полезно сравнить с графой баланса «Капитал и резервы». В этом году у нас там гордо числиться цифра 95, тогда как в прошлом была лишь скромная тройка. 95 – 3 = 92, вышли точно на цифру нашей прибыли за год! Какие же молодцы, предлагаю на сём пример и закончить.
 |
 |
 |
 |
А вот так упрощённая бухгалтерская отчётность будет выглядеть на машиночитаемом бланке. Если вы не сдаёте отчётность по электронке, желательно использовать данные формы. Инспектор просканирует штрихкод и в базу налоговой автоматом попадут все нужные цифры без участия кривых ручек девочек-налоговиков. Такая отчётность формируется в бухгалтерской программе, например 1С «Бухгалтерия предприятия» буквально в два клика. Но оное чудо прогресса мы изучим чуть позже.
The end
Мы живём в 21 веке и вести учёт НЕ в компьютерной программе, а вручную немыслимо! Сейчас нам важно понять все основы: бухгалтерского учёта, налогового, кадрового, а после научиться вести всё это дело в программе. Тогда и будем ковыряться в подробностях.
Сейчас лето, поэтому предлагаю немножечко отдохнуть. Затем мы снова ринемся в бой. И попробуем разобрать, наконец, этот загадочный Налоговый кодекс.
Удачи, друзья! До свидания.
Данная статья была первоначально опубликована на моём сайте AngyBuh.ru